上海市注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查通告(第**號)

為貫徹落實中注協關于注冊會計師行業****年執業質量檢查工作的部署要求，強化行業自律監督，規范本市會計師事務所執業行為，上海市注冊會計師協會(以下簡稱“協會”)組織開展了****年度執業質量檢查工作。現將本次檢查總體情況、發現的主要問題以及懲戒處理結果等情況公告如下：

一、檢查概況與發現的主要問題

****年，協會共檢查**家事務所，其中包括*家證券備案事務所；累計檢查各類業務報告***份，其中財務報表審計報告***份、專項審計報告***份、驗資報告**份，實現了對不同類型事務所和鑒證業務報告的全覆蓋，重點聚焦風險較高、問題突出的領域和對象。本次檢查重點圍繞事務所職業道德規范、質量管理體系、業務項目執業質量等方面，對照《職業道德守則》《中國注冊會計師執業準則》等職業規范，嚴厲查處抄表式審計、出具虛假或不實報告等違規行為，同時將審計報告報備賦碼完整性等列為重點核查事項。從檢查整體情況看，絕大多數事務所能夠正確認識行業自律檢查的重要意義，積極配合檢查工作，執業質量總體平穩，但同時也發現個別事務所在職業道德、內部治理和執業質量等方面存在一定問題，需切實加以整改規范。經梳理匯總，本次檢查主要發現以下三方面問題：

(一)職業道德方面存在的突出問題

個別事務所未能恪守獨立性原則，存在違反職業道德的違規行為：一是為審計客戶代編財務報表，檢查發現*家事務所的審計項目組人員，為審計客戶提供代理記賬和財務報表代編服務；二是為存在利益關聯的單位出具審計報告，檢查發現本市*家事務所相互為對方出具審計報告；三是違規支付傭金，檢查發現*家事務所存在向介紹業務的第三方咨詢公司支付傭金的情況。

(二)內部治理方面存在的薄弱環節

個別事務所內部管理制度不健全、執行不到位，內部治理水平有待提升：一是個別事務所由非注冊會計師的行業外人員實際控制，主任會計師未能對事務所業務承接與質量標準、人力資源與財務管理等各重要方面實際管控，導致執業質量失控；二是業務報備不規范問題突出，本次檢查的**家事務所中，**家存在報備不及時、不正確、不完整等問題，報備問題查出率約**%；三是未及時更新執業標準，部分事務所未按照現行質量管理準則修訂內部制度，個別事務所至今仍沿用****年版的質量控制準則。

(三)執業質量方面存在的嚴重問題

個別事務所執業程序不規范、審計證據不充分，存在嚴重執業質量缺陷：一是出具不實報告，本次檢查發現*家事務所出具的驗資報告存在不實記載，另*家事務所明知被審計單位財務報表存在重大錯報，仍發表了標準無保留意見；二是存在抄表式審計或未編制審驗工作底稿的情形，本次檢查發現*家事務所的**份報告，在未實施必要審計程序、未獲取充分適當審計證據的情況下，直接照搬客戶提供資料出具了鑒證報告；三是審計工作底稿管理失當，*家事務所表示因遺失歸檔底稿而無法向檢查組提供，另*家事務所多年工作底稿未整理歸檔。

二、檢查處理情況

根據中注協檢查工作部署，本著“嚴監嚴管、過罰相當”的原則，依據《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》《上海市注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒及處理實施辦法》等相關規定，經協會懲戒委員會審議決議，對存在嚴重執業質量問題的*家事務所及**名注冊會計師實施行業懲戒，其中對*家事務所及**名注冊會計師實施公開譴責的行業懲戒，對*家事務所及*名注冊會計師實施通報批評的行業懲戒，具體處理情況如下：

(一)登錄后查看(普通合伙)及相關注冊會計師

該所為隱瞞鑒證業務實際情況，通過修圖篡改收入數據，故意少報業務收入及報告數量，并向協會提交了虛假財務報告。在協會發現其收入數據造假后，仍繼續將鑒證業務謊稱為咨詢業務，且始終未提交完整業務清單及相關工作底稿。查見的多份鑒證報告不僅未在注冊會計師統一監管平臺上報備賦碼，且在有關報告上模仿統一監管平臺賦碼樣式使用了事務所自制的二維碼，可能導致報告使用人誤解。檢查同時發現，*份未報備賦碼的驗資報告存在不實記載，多份未報備賦碼的審計報告存在抄表式審計的情況。本次檢查的**份鑒證報告中，**份報告未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據，其中*份報告存在抄表式審計等嚴重質量問題。此外，該所存在與本市另*家事務所相互為對方出具同一年度財務報表審計報告的情況。

依據相關規定，對登錄后查看(普通合伙)予以公開譴責；對注冊會計師馬勇(證書號：************)、陳高潮(證書號：************)、曹孟南(證書號：************)、袁愛紅(證書號：************)予以公開譴責。

近年來，協會多次收到各有關報告使用人就該所未依規報備賦碼和出具不實報告等情況反映，該所的不當行為對行業公信力造成了不利影響，目前，協會已將該所違規線索移交上海市財政局嚴肅查處。

(二)登錄后查看(普通合伙)及相關注冊會計師

檢查發現由于出具了錯誤的審計調整，該所將被審計單位對某公司的長期股權投資期末余額調整為-*,***余萬元，導致被審計單位審定財務報表重大錯報。本次檢查的**份鑒證報告中，**份報告未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據，其中**份存在抄表式審計等嚴重質量問題。此外，該所違反職業道德向介紹業務的第三方咨詢公司支付傭金。

依據相關規定，對登錄后查看(普通合伙)予以公開譴責；對注冊會計師凌紅軍(證書號：************)、劉維國(證書號：************)、朱鳴鳳(證書號：************)、殷虹(證書號：************)予以公開譴責；對注冊會計師王海琴(證書號：************)予以通報批評。

(三)登錄后查看(普通合伙)及相關注冊會計師

該所于****年**月取得財政部門頒發的執業許可證書，****年在注冊會計師統一監管平臺中報備賦碼的鑒證報告數量為**份，但事務所聲稱已遺失了其中**份報告的歸檔工作底稿。本次檢查的****年、****年共**份報告中，由于前述“遺失底稿”等情況，該所未提供其中**份報告的歸檔工作底稿；檢查的另外**份報告中，有*份存在未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據的情況。

依據相關規定，對登錄后查看(普通合伙)予以公開譴責；對注冊會計師張意軍(證書號：************)、閆存玉(證書號：************)予以公開譴責。

(四)登錄后查看(普通合伙)及相關注冊會計師

該所****年*月*日至****年*月**日共出具***份驗資報告，檢查發現，有關驗資報告不僅收費遠低于行業平均水平，且本次檢查的驗資報告均未見編制相關審驗工作底稿。本次檢查的**份鑒證報告中，**份報告未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據，其中*份報告存在抄表式審計等嚴重質量問題。

依據相關規定，對登錄后查看(普通合伙)予以公開譴責；對注冊會計師葉東(證書號：************)、曾慶福(證書號：************)予以公開譴責。

(五)登錄后查看(普通合伙)及相關注冊會計師

該所明知被審計單位自****年起，為滿足招標文件中對企業注冊資本金規模的要求，通過虛增資本公積*,***余萬元的方式編制了虛假財務報表，仍連續多年為其出具無保留意見審計報告。本次檢查的**份鑒證報告中，除上述不實報告外，另有*份報告未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據。

依據相關規定，對登錄后查看(普通合伙)予以公開譴責；對注冊會計師李現奇(證書號：************)、崔躍進(證書號：************)予以公開譴責。

(六)登錄后查看(普通合伙)及相關注冊會計師

檢查發現，被審計單位明確表示無法提供多個重要會計科目的客戶、供應商等明細清單，涉及應收賬款***余萬元、其他應收款*,***余萬元，合計占總資產的**%；涉及預收賬款*,***余萬元、其他應付款*,***余萬元，合計占總負債的**%，該所在無法對前述重要科目履行必要審計程序，無法獲取充分適當審計證據等審計范圍嚴重受限的情況下，仍出具了無保留意見的審計報告。本次檢查的**份鑒證報告中，*份報告未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據。此外，該所同一團隊為同一客戶同時提供審計鑒證服務與代理記賬服務，仍沿用已失效的****版質量控制準則，未按現行準則修訂更新內部管理制度，且多年審計工作底稿未整理歸檔。

依據相關規定，對登錄后查看(普通合伙)予以公開譴責；對注冊會計師來永斌(證書號：************)、吳均圣(證書號：************)予以公開譴責。

(七)登錄后查看及相關注冊會計師

檢查發現，*家房地產公司在****年度通用目的財務報表均已取得審計報告的情況下，委托該所另行出具特殊目的財務報表的審計報告，主要用于提交銀行進行貸款審批。*家房地產公司將原財務報表中的投資性房地產科目的后續計量由原先的成本模式改為公允價值模式，投資性房地產年末余額分別從原報表的**億和**億上調至特殊目的報表的**億和**億。該所在未獲取投資性房地產****年末公允價值相關資料的情況下，出具了無保留意見審計報告。本次檢查的**份報告中，*份報告未履行必要審計程序、未獲取充分適當審計證據。

依據相關規定，對登錄后查看予以通報批評；對注冊會計師李邦金(證書號：************)、陳紫奮(證書號：************)、李鐵(證書號：************)予以通報批評。

(八)其他檢查處理措施情況

除上述行業懲戒情況外，根據檢查實際和懲戒委員會審議決定，對上述*家事務所及存在執業質量瑕疵的另*家事務所責令限期整改；對個別注冊會計師存在較多執業質量問題的*家事務所開展專項幫扶；對存在較高執業風險的*家事務所進行約談提醒。

本次檢查暴露出的問題，反映出個別事務所質量意識、風險意識、誠信意識淡薄，內部管理薄弱，執業規范執行不到位，嚴重影響行業公信力。為切實提升本市注冊會計師行業執業質量，規范執業行為，防范執業風險，各事務所應在以下三個方面持續發力：一是強化誠信執業理念，嚴守職業道德底線。牢固樹立“誠信為本、操守為重”的執業理念，嚴格恪守獨立性原則，堅決杜絕代編財務報表、支付傭金回扣等違反職業道德的行為。加強對從業人員的職業道德教育和警示教育，明確執業紅線，增強誠信執業的自覺性和主動性，切實維護行業公信力。二是健全內部管理制度，提升內部治理水平。對照現行《會計師事務所質量管理準則》等相關規定，全面修訂完善內部質量管理、業務報備、底稿歸檔等管理制度，及時更新事務所執業標準，杜絕沿用失效準則、制度滯后等問題。規范業務報備流程，嚴格按要求完成鑒證報告報備賦碼，杜絕“應報不報、先報后撤、屢報屢改”等不當行為。三是規范執業行為，切實提升執業質量。嚴格遵循《中國注冊會計師執業準則》，強化風險導向審計理念，規范審計程序執行，確保獲取充分適當的審計證據，堅決杜絕抄表式審計、出具不實或虛假報告等違規行為。加強對從業人員的專業培訓，提升專業勝任能力，重點強化對函證、存貨監盤等基礎審計程序的執行規范，切實提升執業質量。

****年，協會將持續強化行業自律監管，扎實推進后續整改、專業幫扶、約談提醒等各項工作，對整改不力、屢查屢犯的事務所加大監管力度，引導誠信規范執業，推動本市注冊會計師行業高質量發展。

特此公告。